Акт проверки: а если мы не согласны?
За 1 квартал 2013 года налогоплательщики и иные лица представили в налоговые органы Курганской области 615 возражений на акты налогового контроля, в которых выразили свое несогласие с доначислением налогов и пеней и предстоящим применением санкций.
Несмотря на то, что плательщики достаточно активно пользуются таким своим правом, и в этой сфере возникают проблемные вопросы, требующие разрешения. В связи с этим возникает необходимость еще раз обратиться к нормам Налогового кодекса, регулирующим данную стадию досудебного урегулирования споров.
Если в отношении налогоплательщика, налогового агента или иного лица проведены контрольные мероприятия, результатом которых стало составление акта налоговой проверки или акта об обнаружении фактов, свидетельствующих о совершении налогового правонарушения, и такие лица не согласны с тем, что в нем зафиксировано, они имеют право отстаивать свои интересы в налоговом органе, составившем соответствующий акт.
Так, согласно п. 6 ст. 100 НК РФ, лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение 15 рабочих дней со дня получения акта вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом оно вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие их обоснованность.
Аналогичное право предоставлено п. 5 ст. 101.4 НК РФ тем лицам, в отношении которых составлен акт об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных НК РФ налоговых правонарушениях, только срок на представление возражений составит 10 рабочих дней.
В актах налоговых органов (их наименовании) всегда указывается на то, составлен ли он по результатам налоговой проверки (камеральной или выездной), для выражения несогласия с которым дано 15 рабочих дней, или это акт об обнаружении, составленный в порядке ст. 101.4 НК РФ, для которого срок подачи возражений – 10 рабочих дней.
Согласие налогоплательщика (иного лица) с тем, что он не исчислил и не уплатил налог, или выявлением иного нарушения, влекущего ответственность, не лишает возможности ходатайствовать перед налоговым органом о применении смягчающих ответственность обстоятельств (совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств; совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости; тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения; и т. д.) и снижение вследствие этого штрафов.
Управление обращает внимание налогоплательщиков и иных лиц, что вышеуказанные нормы НК РФ содержат требование о необходимости подачи возражений в письменной форме, т.е. на бумажном носителе. Возражения, поданные через Интернет, могут быть рассмотрены при условии проставления в распечатке электронного образа обращения подписи заявителя (его законного или уполномоченного представителя).
Налогоплательщик вправе представить свои возражения непосредственно в налоговый орган, сотрудником которого составлен акт (а не в Управление, которое не правомочно их рассматривать) либо направить их по почте.
Если налогоплательщиком представлен большой объем документов в подтверждение своих доводов, вскрыты ранее неизвестные обстоятельства, которые могут повлиять на выводы налогового органа, должностным лицом, рассматривающим материалы, может быть продлен срок их рассмотрения в пределах одного месяца.